Начисление пени по НДФЛ проводки

Штрафы за налоговые правонарушения и пени в бухучете отражайте в составе налоговых санкций. При расчете налога на прибыль штрафы и пени не учитывайте.

Налоговое законодательство (законодательство по уплате страховых взносов) разделяет понятия «пени» и «штраф». Пеней признается денежная сумма, которую организация должна перечислить в бюджет при несвоевременном исполнении обязательства по уплате налога или взноса (п. 1 ст. 75 НК РФ, ч. 1 ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Штрафом является налоговая санкция, которая взыскивается с организации за допущенное налоговое правонарушение или нарушение законодательства по страховым взносам (ст. 114 НК РФ, ст. 46–48 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Учет пеней и штрафов по налогам

Размеры штрафов за налоговые правонарушения приведены в таблице.

Для целей бухучета штрафы и пени можно объединить в одну категорию учетных объектов – налоговые санкции. Такой подход не противоречит задачам бухучета, в частности обеспечению полной и достоверной информации о деятельности организации и основным принципам его ведения – рациональности и приоритету содержания перед формой (п. 1 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Сумма начисленных налоговых санкций – как за текущий год, так и за предыдущие – не формирует условный расход по налогу на прибыль (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 18/02). Поэтому в бухучете отражайте эти суммы непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Для обеспечения аналитического учета налоговых санкций к счетам 68, 69 целесообразно открыть субсчета в разрезе налогов, по которым начислены санкции (например, субсчет «Штрафы (пени) по налогу на прибыль»).

Начисление налоговых санкций отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 (69) субсчет «Штрафы (пени)»
– начислен штраф за налоговое правонарушение (пени за недоимку).

При расчете налога на прибыль суммы штрафов и пеней организация учесть не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении налоговых санкций (пеней и штрафов)

По итогам шести месяцев в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 11 800 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 7 500 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-3 – НДС с выручки от реализации в сумме 1 800 000 руб.

В июне по результатам налоговой проверки организации были начислены пени в сумме 200 000 руб. и штраф в размере 250 000 руб. по налогу на прибыль.

При закрытии отчетного периода в учете сформирован финансовый результат:

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 2 500 000 руб. (11 800 000 руб. – 1 800 000 руб. – 7 500 000 руб.) – отражена прибыль от реализации за шесть месяцев;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 500 000 руб. (2 500 000 руб. * 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Суммы налоговых санкций при формировании финансового результата не учитывались. Начисление санкций бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Штрафы (пени) по налогу на прибыль»
– 450 000 руб. – начислены штраф и пени по налогу на прибыль.

В Бухгалтерском балансе сумма налоговых санкций участвует в формировании показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В Отчете о финансовых результатах сумму санкций можно отразить в строке 2460 «Прочее».

Отчет о финансовых результатах в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Альфы» составил так:

Название статей отчета

Коды строк

За шесть месяцев, руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения

2 500 000

Текущий налог на прибыль

(500 000)

Изменение отложенных налоговых обязательств

(–)

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

2460 

(450 000)

Чистая прибыль (убыток)

1 550 000

При расчете налога на прибыль за шесть месяцев сумма налоговых санкций не учитывалась (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Понятие и бухгалтерский учет

Согласно действующему налоговому законодательству, под пенями понимаются платежи, которые учреждение должно погасить в качестве обеспечения в случае наступления просрочки уплаты по своим обязательствам (п. 1 ст. 72 НК РФ).

Как отразить пени в налоговом учете

Такая неустойка начисляется, если организация нарушила срок оплаты налогового (в том числе и авансового) платежа, взноса, сбора (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Начислены пени (проводка далее в статье) могут быть за каждый календарный день просроченного платежа. Моментом начала считается день, следующий за законодательно установленным сроком перечисления. Расчет ведется за весь период просрочки, включая дату погашения. Неустойки также могут образоваться и за нарушенный порядок оплаты за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги, предусмотренный договорными отношениями.

Бухгалтерский и налоговый учеты штрафных санкций определяются каждой организацией самостоятельно и прописываются в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Бухучет неустойки, образовавшейся в результате просрочки налоговых платежей, ведется в составе счета 99 «Прибыли и убытки» в связи с тем, что такие санкции не имеют прямого отношения к производству товаров, работ или услуг.

Не стоит забывать, что при расчете налога на прибыль суммы начисленных неустоек и штрафов учреждение учитывать не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Взыскания также можно проводить и по счету 91. Однако при бухучете через счет 91 «Прочие доходы и расходы» у предприятия будут возникать налоговые обязательства, так как такие расходы не принимаются для налогообложения (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Договорные неустойки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Если взыскание начисляется, то бухгалтерская запись будет учтена в составе прочих доходов. Если уплачивается, то задействуется расходная часть.

Начисление пени: проводки

Типовые записи, отражающие учет штрафов, представим в таблице:

Бухгалтерская запись Наименование операции

Дт 99 Кт 68

Дт 91.2 Кт 68

Взыскания, образовавшиеся по налогам и сборам (на усмотрение организации, наиболее приемлемый вариант закрепляется в учетной политике).

Дт 99 Кт 68.02

Дт 68 Кт 51

Пени по НДС (проводки).

Перечисление суммы взыскания в бюджет.

Дт 99 Кт 68.12 Санкции при УСН.
Дт 99 Кт 69 Начисление пени по взносам (бухгалтерские проводки).
Дт 91.2 Кт 76.2

Пени за просрочку платежа по договору (проводки).

Дт 76 Кт 91.1 Пени по договору лизинга (проводки).

Штрафы за налоговые правонарушения и пени в бухучете отражайте в составе налоговых санкций. При расчете налога на прибыль штрафы и пени не учитывайте.

Налоговое законодательство (законодательство по уплате страховых взносов) разделяет понятия «пени» и «штраф». Пеней признается денежная сумма, которую организация должна перечислить в бюджет при несвоевременном исполнении обязательства по уплате налога или взноса (п. 1 ст. 75 НК РФ, ч. 1 ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Штрафом является налоговая санкция, которая взыскивается с организации за допущенное налоговое правонарушение или нарушение законодательства по страховым взносам (ст. 114 НК РФ, ст. 46–48 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Размеры штрафов за налоговые правонарушения приведены в таблице.

Для целей бухучета штрафы и пени можно объединить в одну категорию учетных объектов – налоговые санкции. Такой подход не противоречит задачам бухучета, в частности обеспечению полной и достоверной информации о деятельности организации и основным принципам его ведения – рациональности и приоритету содержания перед формой (п. 1 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Сумма начисленных налоговых санкций – как за текущий год, так и за предыдущие – не формирует условный расход по налогу на прибыль (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 18/02). Поэтому в бухучете отражайте эти суммы непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Для обеспечения аналитического учета налоговых санкций к счетам 68, 69 целесообразно открыть субсчета в разрезе налогов, по которым начислены санкции (например, субсчет «Штрафы (пени) по налогу на прибыль»).

Начисление налоговых санкций отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 (69) субсчет «Штрафы (пени)»
– начислен штраф за налоговое правонарушение (пени за недоимку).

При расчете налога на прибыль суммы штрафов и пеней организация учесть не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении налоговых санкций (пеней и штрафов)

По итогам шести месяцев в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 11 800 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 7 500 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-3 – НДС с выручки от реализации в сумме 1 800 000 руб.

В июне по результатам налоговой проверки организации были начислены пени в сумме 200 000 руб. и штраф в размере 250 000 руб. по налогу на прибыль.

При закрытии отчетного периода в учете сформирован финансовый результат:

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 2 500 000 руб. (11 800 000 руб. – 1 800 000 руб. – 7 500 000 руб.) – отражена прибыль от реализации за шесть месяцев;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 500 000 руб. (2 500 000 руб. * 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Суммы налоговых санкций при формировании финансового результата не учитывались. Начисление санкций бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Штрафы (пени) по налогу на прибыль»
– 450 000 руб. – начислены штраф и пени по налогу на прибыль.

В Бухгалтерском балансе сумма налоговых санкций участвует в формировании показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Отражаем в учёте и отчётности пени и штрафы по налогам

В Отчете о финансовых результатах сумму санкций можно отразить в строке 2460 «Прочее».

Отчет о финансовых результатах в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Альфы» составил так:

Название статей отчета

Коды строк

За шесть месяцев, руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения

2 500 000

Текущий налог на прибыль

(500 000)

Изменение отложенных налоговых обязательств

(–)

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

2460 

(450 000)

Чистая прибыль (убыток)

1 550 000

При расчете налога на прибыль за шесть месяцев сумма налоговых санкций не учитывалась (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет штрафов

В деятельности организаций нередки случаи, когда они по каким-либо причинам нарушают условия заключенных хозяйственных договоров, например не рассчитываются за поставку товара вовремя или не поставляют товар в установленные сроки в соответствии с условиями договора, либо их контрагенты ненадлежащим образом исполняют договорные обязательства.

За нарушения договорных обязательств в соответствии со ст.330 ГК РФ может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) может быть уплачена добровольно либо взыскана в судебном порядке. Поэтому в интересах организации при заключении договора учесть вероятность того, что контрагент может вовремя не выполнить свои обязательства по договору, и предусмотреть его ответственность в виде выплаты неустойки (штрафа или пени). В ст.331 ГК РФ указано, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

Согласно ст.393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. В ст.395 ГК РФ определено, что если такое соглашение не достигнуто, организация может взыскать (в добровольном или судебном порядке) проценты за пользование чужими денежными средствами.

Для целей учета штрафные санкции можно классифицировать следующим образом:

неустойки, штрафы, пени к получению (признанные судом или контрагентом);

неустойки, штрафы, пени к уплате (признанные судом или самой организацией).

Для целей бухгалтерского учета организации полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются внереализационным доходом и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п.10.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, штрафные санкции, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, подлежат отражению по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов (например, 76, субсчет "Расчеты по претензиям").

Согласно п.14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы штрафных санкций, подлежащие уплате, включаются в состав внереализационных расходов и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных самим должником, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Таким образом, признанные должником или присужденные судом штрафные санкции отражаются в учете следующими записями:

Дебет 76, Кредит 91-1 — отражены признанные должником и присужденные судом штрафные санкции;

Дебет 51, Кредит 76 — получены штрафные санкции.

Уплачиваемые организацией штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров отражаются в учете следующими записями:

Дебет 91-2, Кредит 76 — начислены штрафные санкции, подлежащие уплате;

Дебет 76, Кредит 51 — уплачены штрафные санкции.

Налог на добавленную стоимость

В первоначальной редакции гл.21 НК РФ в п.1 ст.162 существовал пп.5, согласно которому налоговая база по НДС определялась с учетом сумм санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции учитывались при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Банка России. Эта норма НК РФ не вступила в силу, так как Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее — Закон N 166-ФЗ) в гл.21 НК РФ были внесены изменения, исключившие в том числе и данное положение.

Законом N 166-ФЗ был отменен и п.9 ст.171 НК РФ.

Учет пеней и штрафов по налогам

В предыдущей редакции данного пункта было установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в сумме санкций за нарушение условий договоров (контрактов), которые предусматривают переход права собственности на товары, а также выполнение работ, оказание услуг. При этом налогоплательщик является той стороной договора (контракта), которая нарушила соответствующие условия в порядке, предусмотренном пп.5 п.1 ст.162 НК РФ.

В ст.146 НК РФ перечислены объекты обложения НДС. Объектом налогообложения, в частности, являются операции по реализации товаров (работ, услуг), и налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Штрафная санкция — это вид неустойки, т.е. один из способов обеспечения исполнения обязательств, и в соответствии с ПБУ 9/99 относится к внереализационным доходам по правилам бухгалтерского учета. Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. На основании изложенного можно сделать вывод, что суммы штрафных санкций являются доходом, не связанным с реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, по нашему мнению, нет необходимости и обязанности включать штрафные санкции в налоговую базу для исчисления НДС, так как они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговые органы придерживаются иной точки зрения. Если организация не поддерживает точку зрения налоговых органов и не начислит к уплате в бюджет НДС с суммы штрафных санкций, то ей, вероятнее всего, придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде. В настоящее время арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщика (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2003 по делу N А33-89/03-С3-Ф02-2684/03-С1, ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2003 по делу N А56-28892/02).

Необходимость включения штрафных санкций в налоговую базу по НДС обосновывается налоговыми органами следующим образом:

согласно п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами;

в соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В таком случае в соответствии с п.19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, налогоплательщик — получатель штрафных санкций должен в момент определения налоговой базы выписать счет-фактуру в одном экземпляре и занести его в книгу продаж. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре на полную сумму штрафных санкций, а в качестве ставки НДС должна быть использована расчетная ставка, соответствующая виду товара, работы, услуги (18/118 или 10/110).

В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС подлежит отражению по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Пример. Организация взыскала по решению суда штрафные санкции в сумме 118 000 руб. В учетной политике для целей налогообложения принято определение налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (т.е. по отгрузке). В бухгалтерском учете организации были сделаны записи:

Дебет 76, Кредит 91 — 118 000 руб. — отражены присужденные судом штрафные санкции;

Дебет 91, Кредит 68 — 18 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 51, Кредит 76 — 118 000 руб. — получены присужденные судом штрафные санкции.

Поскольку организация НДС не предъявляет, а исчисляет, то для целей налогообложения прибыли он может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, включаются в состав внереализационных доходов (расходов). При этом у налогоплательщика, учитывающего доходы и расходы по кассовому методу, доходы и расходы признаются при поступлении средств на счета в банках или в кассу, а также при погашении задолженности перед налогоплательщиком в части доходов и после их фактической оплаты в части расходов.

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, дата признания штрафных санкций в составе доходов четко не определена. Нормы законодательства, приведенные в ст.ст.250 и 271 НК РФ, предусматривают учет для целей налогообложения прибыли штрафных санкций, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Согласно ст.317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, организация-кредитор, применяющая метод начисления, должна отразить суммы штрафных санкций в составе внереализационных доходов на дату их возникновения в соответствии с условиями договора в случае их официального признания или на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В п.1 разд.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, определено, что доходы в виде причитающихся штрафов, пеней и иных санкций признаются в соответствии с условиями заключенных договоров. По мнению налоговых органов, при возникновении этих обстоятельств у налогоплательщика образуется доход в виде санкций, указанных в договоре. При этом основанием для начисления дохода является то, что должник не привел своих возражений.

В Решении ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03 суд признал абз.2 п.1 разд.4 "Доходы" Методических рекомендаций недействующим, так как содержащиеся в нем положения не соответствуют п.1 ч.2 ст.247, п.3 ч.2 ст.250, пп.4 п.4 ст.271. Это означает, что с момента вступления решения суда в законную силу данные положения не применяются.

В Решении указано, что даже если в договоре стороны согласовали суммы штрафных санкций, этого еще недостаточно для того, чтобы считать нарушителя договора признавшим свой долг именно в этом размере. Сумма реально полученного возмещения может значительно отличаться от указанной в договоре.

Даже если доказаны нарушение и вина нарушителя, он может быть освобожден от ответственности или его ответственность может быть ограничена в зависимости от различных обстоятельств (ст.400 ГК РФ). А ст.333 ГК РФ предусматривает право суда уменьшить неустойку, если она явно несоразмерна последствиям нарушения. Таким образом, возникновение у налогоплательщика права на получение неустойки не означает, что он ее получит и именно в том размере, который предусмотрен договором.

При учете доходов в виде санкций за нарушение договоров, по нашему мнению, под термином "признание долга" в соответствии с гражданским законодательством необходимо понимать конкретное действие, исходящее от должника (ст.203 ГК РФ). При этом признание долга должно фиксироваться в каком-либо первичном документе. Подтверждать признание долга может, например, письмо, двусторонний акт, подписанный сторонами, или платежное поручение, которым оплачивается часть долга.

Следовательно, обязанность включить в состав внереализационных доходов сумму санкций, указанную в договоре, у налогоплательщика появляется только при наличии документа должника, подтверждающего признание санкций. Если в подобном документе должник признал лишь часть санкций, то и доход возникнет только в этой части.

Применение упрощенной системы налогообложения

В соответствии со ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

В п.3 ст.250 НК РФ приводится такой вид внереализационного дохода, как признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба. Таким образом, полученные штрафные санкции при применении упрощенной системы налогообложения включаются в состав доходов.

Статья 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, которые можно учесть при упрощенной системе налогообложения. Расхода в виде уплаченных штрафных санкций за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров перечень не предусматривает, поэтому уменьшить налоговую базу по единому налогу на перечисленные контрагенту штрафные санкции не удастся.

И.Капускина

Аудитор

ЗАО "Аудиторская фирма

"Критерий-Аудит"

Понятие и бухгалтерский учет

Согласно действующему налоговому законодательству, под пенями понимаются платежи, которые учреждение должно погасить в качестве обеспечения в случае наступления просрочки уплаты по своим обязательствам (п. 1 ст. 72 НК РФ). Такая неустойка начисляется, если организация нарушила срок оплаты налогового (в том числе и авансового) платежа, взноса, сбора (п. 1 ст.

Пени в налоговом учете

75 НК РФ).

Начислены пени (проводка далее в статье) могут быть за каждый календарный день просроченного платежа. Моментом начала считается день, следующий за законодательно установленным сроком перечисления. Расчет ведется за весь период просрочки, включая дату погашения. Неустойки также могут образоваться и за нарушенный порядок оплаты за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги, предусмотренный договорными отношениями.

Бухгалтерский и налоговый учеты штрафных санкций определяются каждой организацией самостоятельно и прописываются в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Бухучет неустойки, образовавшейся в результате просрочки налоговых платежей, ведется в составе счета 99 «Прибыли и убытки» в связи с тем, что такие санкции не имеют прямого отношения к производству товаров, работ или услуг.

Не стоит забывать, что при расчете налога на прибыль суммы начисленных неустоек и штрафов учреждение учитывать не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Взыскания также можно проводить и по счету 91. Однако при бухучете через счет 91 «Прочие доходы и расходы» у предприятия будут возникать налоговые обязательства, так как такие расходы не принимаются для налогообложения (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Договорные неустойки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Если взыскание начисляется, то бухгалтерская запись будет учтена в составе прочих доходов. Если уплачивается, то задействуется расходная часть.

Начисление пени: проводки

Типовые записи, отражающие учет штрафов, представим в таблице:

Бухгалтерская запись Наименование операции

Дт 99 Кт 68

Дт 91.2 Кт 68

Взыскания, образовавшиеся по налогам и сборам (на усмотрение организации, наиболее приемлемый вариант закрепляется в учетной политике).

Дт 99 Кт 68.02

Дт 68 Кт 51

Пени по НДС (проводки).

Перечисление суммы взыскания в бюджет.

Дт 99 Кт 68.12 Санкции при УСН.
Дт 99 Кт 69 Начисление пени по взносам (бухгалтерские проводки).
Дт 91.2 Кт 76.2

Пени за просрочку платежа по договору (проводки).

Дт 76 Кт 91.1 Пени по договору лизинга (проводки).

Бухгалтерский учет страховых взносов

Дата добавления: 2014-09-05 | Просмотров: 678

Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхованиеПорядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатов, нотариусов.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

1) с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;

2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

В отношении указанных взносов также действует Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н (далее — Порядок учета взносов по нетрудоспособности и материнству).

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (План счетов).

К нему могут быть открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование";

69-3-2 "Расчеты с ТФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование" <8>.

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование приведены в таблице.

Содержание операции/ Корреспонденция счетов Первичные

наименование фонда документы

Дебет Кредит

Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование

Начислены взносы по 20 69-1-1 Индивидуальные

нетрудоспособности и (23, карточки

материнству в ФСС РФ 25, учета,

26, Сводные

Начислены взносы в ПФР на 28, 69-2-1 карточки учета

финансирование страховой 29,

части пенсии 44,

96

Начислены взносы в ПФР на <1> 69-2-2

финансирование и т.д.)

накопительной части пенсии

Начислены взносы в ФФОМС 69-3-1

Начислены взносы в ТФОМС 69-3-2

<2>

Начисление пособий по государственному социальному страхованию

Начислены пособия по 69-1-1 70 Бухгалтерская

социальному страхованию за справка-расчет

счет средств ФСС РФ <3>

Начислены пособия по 20 70 Бухгалтерская

социальному страхованию за (23, справка-расчет

счет средств организации 25,

<3> 26,

28,

44

и т.д.)

Перечисление страховых взносов <4>

Перечислены взносы по 69-1-1 51 Выписка банка

нетрудоспособности и

материнству в ФСС РФ

Перечислены взносы в ПФР 69-2-1 51

на финансирование

страховой части пенсии

Перечислены взносы в ПФР 69-2-2 51

на финансирование

накопительной части пенсии

Перечислены взносы в ФФОМС 69-3-1 51

Перечислены взносы в ТФОМС 69-3-2 51

<2>

Поступление денежных средств от ФСС РФ

в случае превышения расходов на социальное обеспечение

над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству

Получены средства от 51 69-1-1 Выписка банка

ФСС РФ на расчетный счет

Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам

Начислены пени (штрафы) в 99 69-1-1 Акт проверки,

отношении взносов по (91-2) Бухгалтерская

нетрудоспособности и справка-расчет

материнству

Начислены пени (штрафы) в 99 69-2-1

отношении пенсионных (91-2)

взносов на финансирование

страховой части пенсии

Начислены пени (штрафы) в 99 69-2-2

отношении пенсионных (91-2)

взносов на финансирование

накопительной части пенсии

Начислены пени (штрафы) в 99 69-3-1

отношении взносов в ФФОМС (91-2)

Начислены пени (штрафы) в 99 69-3-2

отношении взносов в ТФОМС (91-2)

Отражено постоянное 99 68 Бухгалтерская

налоговое обязательство (в (субсчет (субсчет справка

случае отражения "Постоянное "Расчеты

начисленных пеней и налоговое по налогу

штрафов на счете 91-2) обязательство") на прибыль")

Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам

Перечислены пени (штрафы) 69-1-1, 51 Выписка банка

в государственные 69-2-1,

внебюджетные фонды 69-2-2,

(ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, 69-3-1,

ТФОМС) 69-3-2

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 |

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *